融資租賃(Financial Leasing)又稱設備租賃(Equipment Leasing)或現代租賃(Modern Leasing)，指出租人根據承租人對租賃物件的特定要求和對供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內租賃物件的所有權屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權。下面跟小編一起來看看關于大家對于這個行業的分析吧!

融資租賃會計處理總結

一、與租賃相關的定義

1.租賃期

指租賃協議規定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權選擇續租資產，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，不論是否再支付租金，續租期也應當包括在租賃期之內。

2.租賃開始日

指租賃協議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。

3.租賃期開始日

指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。

4.資產余值

租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。

5.擔保余值

承租人擔保余值=承租人承諾擔保額+與承租人有關第三方承諾擔保額

出租人擔保余值=承租人擔保余值+獨立第三方擔保余值

6.未擔保余值

未擔保余值=資產余值-出租人擔保余值

7.最低租賃付款額

指租賃期內，承租人應支付或可能要求被支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上承租人或與其有關第三方擔保的資產余值，但出租人支付但可退還的稅金不包括在內。承租人有購買租賃資產選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人講會行使這種選擇權，購買價款應當計入最低租賃付款額。

8.最低租賃收款額

最低租賃收款額=最低租賃付款額+與出租人、承租人無關第三方擔保余值。

9.或有租金

指金額不固定，以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數等)依據計算的租金。

10.履約成本

指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。

11.初始直接費用

指租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。

12.租賃內含利率

指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。

二、租賃的分類

滿足下列條件之一的，應當確認為融資租賃：

1.在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人;

2.承租人有購買租資產的選擇權，所訂立的購買價款預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權;

3.即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產尚可使用壽命大部分(大于等于75%)，當租賃資產租賃前已使用年限超過資產自全新時起算可使用年限的75%以上時，該條標準不適用;

4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值(大于等于90%);就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值(大于等于90%);

5.租賃資產性質特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。

三、經營租賃的會計處理

1.承租人的會計處理

(1)租金的處理

無論租金繳納的方式如何，每期應確認的費用應按下式計算：

每期計入費用的租金=應繳納的租金總和/(租賃期年限+免租期)

例如：A公司租入管理用固定資產，租期為3年，預付租金150000元，每期末分別支付租金150000元、200000元、250000元。

A公司每期應計入管理費用的金額為(150000+150000+200000+250000)/3=250000元。

如果存在預付租金，預付租金時作如下分錄：

借：長期待攤費用

貸：銀行存款

長期待攤費用應當根據每期租金支付情況進行分攤：

即，A公司第一期末應作如下分錄：

借：管理費用 250000

貸：銀行存款 150000

長期待攤費用 100000

(2)或有租金的處理

實際發生時計入當期損益。

(3)初始直接費用的處理

直接計入當期損益。

2.出租人的會計處理

(1)租金的處理

每期確認的收入=應收租金總和/(租賃期+免租期)

會計分錄：

借：銀行存款/應收賬款(融資租賃企業)/其他應收款(其他企業)

貸：租賃收入(融資租賃企業)/其他業務收入(其他企業)

(2)初始直接費用的處理

金額不大的直接計入當期損益;金額較大的應當資本化，在整個經營租賃期間按照與租金收入相同的基礎進行分攤：

支付初始直接費用時：

借：長期待攤費用

貸：銀行存款

每期攤銷時：

借：管理費用等

貸：長期待攤費用

※注：這塊教材和準則有出入。準則中只是說計入當期損益，沒有資本化分攤的事情。

(3)或有租金

實際發生時計入當期損益。

(4)出租人對經營租賃提供激勵措施

免租期：出租人應當將租金總額在包括免租期的整個租賃期間內，按直線法或其他合理方法進行分配，免租期內出租人應當確認租金收入。

出租人承擔了承租人的某些費用：出租人應將該費用自租金總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配。

四、融資租賃的會計處理

1.承租人的會計處理

(1)租賃開始日的會計處理

借：固定資產(租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者+初始直接費用)

未確認融資費用(差額)

貸：長期應付款(最低租賃付款額)

銀行存款(初始直接費用)

折現率的選取：出租人的內含利率>合同利率>同期銀行貸款利率

※【1】承租人對融資租入的資產采用公允價值作為入賬價值的，應重新計算融資費用分攤率;所采用的分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。

【2】融資租入固定資產，分期付款方式購入資產的賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，但遞延所得稅資產無對應科目，所以不能確認遞延所得稅資產。

(2)未確認融資費用的分攤

借：財務費用/在建工程

貸：未確認融資費用

每期融資費用的攤銷額=期初應付本金余額×實際利率

=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率

(3)租賃資產折舊的計提

①折舊額

有優惠購買選擇權時：

應計提折舊總額=融資租入固定資產的入賬價值-行使優惠購買選擇權時估計的預計凈殘值

沒有優惠購買選擇權時：

應計提折舊總額=融資租入固定資產的入賬價值-承租人擔保余值

②折舊期間

能夠合理確認租賃期屆滿時承租人會取得資產所有權：

按該資產全部使用壽命計提折舊。

不能夠合理確認租賃期屆滿時承租人會取得資產所有權：

租賃期與租賃資產壽命兩者中較低者。

(4)履約成本與或有租金的處理

實際發生時計入當期損益。

(5)租賃期屆滿時的處理

①返還租賃資產

存在承租人擔保余值：

借：長期應付款(擔保余值)

※如果存在擔保余值，租賃期屆滿時長期應付款金額會減至擔保余值金額。

累計折舊

貸：固定資產——融資租入固定資產

不存在承租人擔保余值：

借：累計折舊

貸：固定資產——融資租入固定資產

②優惠續租租賃資產

承租人行使優惠續租選擇權：

視同該項租賃資產一直存在進行處理。

承租人沒有續租而支付違約金：

借：營業外支出

貸：銀行存款

③留購租賃資產

借：長期應付款(購買價款)

貸：銀行存款

借：固定資產——生產用固定資產等

貸：固定資產——融資租入固定資產

2.出租人的會計處理

(1)租賃期開始日

應收融資租賃款入賬價值=最低租賃收款額+初始直接費用

未實現融資收益=最低租賃收款額+未擔保余值-(最低租賃收款額現值+未擔保余值現值)

借：長期應收款(最低租賃收款額+初始直接費用)

未擔保余值

營業外支出(融資租賃資產公允價值小于賬面價值，反之，貸記“營業外收入”)

貸：融資租賃資產(原賬面價值)

銀行存款(初始直接費用)

未實現融資收益

未實現融資收益初始確認時進行調整：

借：未實現融資收益(初始直接費用)

貸：長期應付款(初始直接費用)

※※※這里需要解釋一下：

【1】關于未擔保余值

未擔保余值就是融資租賃資產中風險和報酬還由出租人承擔的部分。租賃期結束后，如果承租人沒有購買權，租賃資產要返還，重新進入出租人的賬目。而此時返還的租賃資產的公允價值分兩部分，一部分有擔保(無論是承租人擔保還是第三方擔保)，相當于這部分風險報酬不由出租人承擔，另一部分即未擔保余值的風險和報酬由出租人自行承擔。從這個角度看，未擔保余值顯然屬于出租人的資產(出租資產價值的一部分)。因此對這部分資產不但要入賬還要計提減值準備。由于未擔保余值可以理解為整個融資租賃項目出租人經濟利益流入的一部分，因而對其計提減值準備還會影響出租人的內含利率。

【2】關于初始直接費用

這里的初始直接費用是可直接歸屬于租賃項目的相關費用，即滿足資本化條件的相關費用，因此需要資本化計入長期應收款。從另一個角度理解，由于出租人在計算內含利率時，已經考慮到了初始直接費用的影響，因而在長期應收款入賬時為了與分攤率相匹配應當計入初始直接費用。

而對未實現融資收益調整的分錄，相當于初始直接費用在期初，也就是租賃期的第0期間進行分攤，由于是第0期，所以不用考慮分攤率的影響，直接調整未實現融資收益和長期應付款即可。

(2)未實現融資收益分配的會計處理

未實現融資收益攤銷額=(長期應收款期初余額-未實現融資收益期初余額)×租賃內含利率

借：銀行存款(實際收到租金)

貸：長期應收款

借：未實現融資收益

貸：租賃收入

(3)應收融資租賃款壞賬準備的計提

出租人應對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計提壞賬準備，而不是對融資租賃款全額計提壞賬準備。

(4)未擔保余值發生變動的會計處理

未擔保余值增加：

不做調整。

未擔保余值減少：

有證據表明未擔保余值已經減少，應重新計算租賃內含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額(最低租賃收款額及未擔保余值之和與未實現融資收益之間差額)減少確認為當期損失，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的租賃收入。

如已確認損失的未擔保余值得以恢復，應在原先已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含里利率確定應確認的租賃收入。前期已確認的融資收入不做調整。

期末計提減值準備：

借：資產減值損失(可收回金額與賬面價值差額)

貸：未擔保余值減值準備

借：未實現融資收益(計提的減值準備金額與租賃投資凈額的減少額之間的差額)

貸：資產減值損失

(5)租賃期屆滿時的會計處理

①存在擔保余值，不存在未擔保余值

借：融資租賃資產

貸：長期應收款(擔保余值)

※租賃期屆滿時長期應收款會減記至擔保余值金額。

如果收回租賃資產的價值低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金：

借：其他應收款

貸：營業外收入

②存在擔保余值，同時存在未擔保余值

借：融資租賃資產

貸：長期應收款(擔保余值)

未擔保余值(未擔保余值金額)

③存在未擔保余值，但不存在擔保余值

借：融資租賃資產

貸：未擔保余值

④二者均不存在

不作處理。

(6)留購租賃資產

借：銀行存款

貸：長期應收款——應收融資租賃款

若存在未擔保余值

借：營業外支出——處置固定資產凈損失

貸：未擔保余值

※由于對于存在優惠購買權的租賃，優惠購買金額是計入最低租賃收款額的，也就是記入長期應收款，因而優惠購買金額并沒有辦法跟未擔保余值對應(金額上也對不上)。實際上，優惠購買權的收入是跟整個租賃期間聯系在一起的，相當于優惠購買金額已通過未實現融資收益分攤進入各期收入中了，所以，最后實際執行的時候只是資產科目之間的轉換，不存在收入確認的問題。然而未擔保余值作為企業承擔風險報酬的資產部分，租賃資產不存在，這部分也應該核銷掉，也就記入營業外收入。

融資租賃會計處理實務操作

《企業會計準則第 21 號—— — 租賃》規定，融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權相關的全部風險與報酬的租賃。因此，融資租賃本質上是一種債權性融資活動。承租人向出租人支付的租金，包含了本金和利息兩部分。承租人最低租賃付款額與租入資產入賬價值間的差額，作為未確認融資費用。同時，對于融資租入資產，承租人應當采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策計提折舊。出租人則應將應有融資租賃款、未擔保余值之和與其現值的差額確認為未實現融資收益，在租賃期內采用實際利率法確認租賃收入。

案例：2018年 1 月 1 日甲公司與乙公司達成一項融資租賃協議，由甲公司從乙公司租入一重型裝載機，用于工程施工的，該重型裝載機是使用壽命為 10 年，租賃開始日為2018 年 1 月 1 日，租賃期為 8 年，每年末支付一次租金，金額為 232000元(含稅)，重型裝載機每年的保險、維護等費用均有甲公司負擔，估計每年約 30000 元，租賃期滿該裝載機歸甲公司所有，該裝載機2018 年 1 月1 日的公允價值為 1000000元，甲公司發生的初始直接費用為 5000 元，乙公司發生的初始直接費用為 10000 元，乙方為增值稅一般納稅人。

承租方：甲公司的賬務如何處理?

假如甲公司為一般納稅人

租金中包含的增值稅 32000元(232000÷1.16×0.16)可以作為進行稅額予以抵扣，因而每期的租金成本為200000。由于公允價值 1000000 元，因而租賃資產的入賬價值為 1005000 元(租賃資產公允價值 + 初始直接費用)。未確認融資費用為 600000元(最低租賃付款額—租賃開始日租賃資產公允價值)。

借：固定資產 —— 融資租入固定資產 1005000

未確認融資費用 600000

貸：長期應付款 —— 應付融資租賃款 1600000

銀行存款 5000

支付租金時：

由于租賃資產入賬價值為其公允價值，因此需重新計算融資費用分攤率，用插值法計算出融資費用分攤率為 11.815%

2018年 12 月 31 日，支付租金及增值稅稅款時：

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款 200000

應交稅費 —— 應交增值稅(進行稅額) 32000

貸：銀行存款 232000

借：財務費用 118145.1

貸：未確認融資費用 118145.1

計提折舊時：

假設甲公司采用直線法計提折舊，則年折舊額為100500(1005000÷10)。

承租人應對融資租人的固定資產計提折舊。

1.折舊政策

對于融資租入資產，計提租賃資產折舊時，承租人應采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策。同自有應折舊資產一樣，租賃資產的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的的余額;如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供了擔保，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產所有權，應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值。

2.折舊期間

確定租賃資產的折舊期間應以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，因此應以租賃期開始日租賃資產的壽命作為折舊期間;如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。

借：工程施工 100500

貸：累計折舊 100500

支付履約成本時：

借：工程施工 30000

貸：銀行存款 30000

2019年到2025年12月31日分錄和這一樣哦不再贅述。

下面看看假如這個企業為小規模納稅人呢?

取得融資租入固定資產時：

小規模納稅人提供應收勞務適用簡易計稅方法計稅，購入貨物或接受應稅勞務，不管能否取得增值稅專用發票，其支付的進項稅額均不得從銷項稅額中抵扣，而應計入購入貨物或接受應收勞務的成本。由于公允價值 1000000 元，因而租賃資產的入賬價值為1005000 元(租賃資產公允價值 + 初始直接費用)。未確認融資費用為 856000(最低租賃付款額232000乘8—租賃開始日租賃資產公允價值1000000)。

借：固定資產 —— 融資租入固定資產 1005000

確認融資費用 856000

貸：長期應付款 —— 應付融資租賃款 1856000

銀行存款 5000

支付租金時：

由于租賃資產入賬價值為其公允價值，因此需重新計算融資費用分攤率，用插值法或者IRR計算出融資費用分攤率為 16.239%。

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2018年 12 月 31 日，支付租金及增值稅稅款時：

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款 232000

貸：銀行存款 232000

借：財務費用 162389.56

貸：未確認融資費用 162389.56

計提折舊時：

假設甲公司折舊該重型裝載機采用直線法計提折舊，則年折舊額為 100500(1005000÷10)。

借：工程施工 100500

貸：累計折舊 100500

支付履約成本時：

借：工程施工 30000

貸：銀行存款 30000

2019年到2025年12月31日分錄和這一樣就不再贅述。

租賃方：乙公司的賬務如何處理?

一，假如甲公司為一般納稅人

按合同規定購入該項資產，取得增值稅專用發票時：

借：固定資產 1000000

應交稅費 —— 應交增值稅(進項稅額)160000

貸：銀行存款 1160000

租賃開始日的會計處理：

首先，計算租賃的內含利率。每期租金的不含稅收入為 200000 (232000÷1.16)，200000×(P/A,r,8)=1010000(租賃資產公允價值 + 初始直接費用)，運用插值法計算得出內含利率為 11.532%。應收融資租賃款入賬價值 =200000×8+10000=1610000。

或者用IRR計算，學習內涵收益率IRR計算，請點擊IRR的實際應用，超越99%的你更應該知道

借：長期應收款 —— 應收融資租賃款 1610000

貸：銀行存款 10000

固定資產 1000000

未實現融資收益 600000

由于在計算內含利率時考慮了初始直接費用的因素，但初始直接費用無法通過租金得到回收，因而需同時做如下賬務處理：

借：未實現融資收益 10000

貸：長期應收款 —— 應收融資租賃款 10000

收取租金時的會計處理：

出租人每期收到租金時，應當采用實際利率法分配當期應當確認的租賃收入。同時，按照財稅[2013]37 號文的規定，納稅人提供應稅勞務并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當天，為納稅義務發生時間，需確認增值稅納稅義務。2018年 12 月 31 日收到第一筆租金時：

借：銀行存款 232000

貸：長期應收款 —— 應收融資租賃款 200000

應交稅費 —— 應交增值稅(銷項稅額)32000

借：主營業務成本125000 (100000/8)

未實現融資收益 116469.31

貸：主營業務收入241469.31

接下來在2019年到2025年12月會計分錄都一樣，只是數據上按分攤表走即可。

二，假如甲公司為小規模納稅人

按合同規定購入該項資產，取得增值稅專用發票時：

借：固定資產 1160000

貸：銀行存款 1160000

租賃開始日的會計處理：

首先，計算租賃的內含利率。每期租金的不含稅收入為 232000 元，232000×(P/A,r,8)=1160000+10000(租賃資產公允價值 + 初始直接費用)，運用插值法計算得出內含利率為 11.570%。或者IRR計算，

應收融資租賃款入賬價值 =232000×8+10000=1866000元

借：長期應收款 —— 應收融資租賃款 1866000

貸：銀行存款 10000

固定資產 1160000

未實現融資收益 696000

由于在計算內含利率時考慮了初始直接費用的因素，但初始直接費用無法通過租金得到回收，因而需同時做如下賬務處理：

借：未實現融資收益 10000

貸：長期應收款 —— 應收融資租賃款 10000

收取租金時的會計處理：

出租人每期收到租金時，應當采用實際利率法分配當期應當確認的租賃收入。同時，按照財稅[2013]37 號文的規定，納稅人提供應稅勞務并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當天，為納稅義務發生時間，需確認增值稅納稅義務。2018年 12 月 31 日收到第一筆租金時：

借：銀行存款 232000

貸：長期應收款 —— 應收融資租賃款 232000

借：主營業務成本145000 (1160000/8)

未實現融資收益 135373.34

貸：主營業務收入273616.06

應交稅費——應交增值稅(小規模)6757.28 (232000/1.03乘3%)

接下來在2019年到2025年12月會計分錄都一樣，只是數據上按分攤表走即可。

融資租賃的會計處理

一.不能忘記的那些定義

1.資產余值

資產余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。

2.擔保余值

對于承租人而言，擔保余值是指由承租人或與其相關的第三方擔保的資產余值;

對于出租人而言，擔保余值是在承租人擔保余值的基礎上加上獨立第三方擔保的資產余值。

3.最低租賃付款額(區分兩種情況)

(1)租賃合同沒有規定優惠購買選擇權

最低租賃付款額=各期租金之和+承租人或與其相關的第三方擔保的資產余值

(2)租賃合同規定有優惠購買選擇權

最低租賃付款額=各期租金之和+承租人行使優惠購買選擇權而支付的金額

4.最低租賃收款額

最低租賃收款額=最低租賃付款額(承租人)+獨立第三方擔保的資產余值

5.租賃內含利率

租賃內含利率是指在租賃開始日使最低租賃收款額與未擔保資產余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。

6.或有租金

或有租金是指金額不固定、以時間以外的其他因素(銷量、營收等)為依據計算的租金

7.初始直接費用

初始直接費用是指在簽訂租賃合同過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用

8.履約成本

履約成本是指在租賃期內為租賃資產的正常使用而付出的各種費用，比如人員培訓費、維修費、保險費等

ps：定義有點多，但是沒辦法，你還是得記住呀~~

二.融資租賃中出租人的會計處理

1.在租賃開始日

出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應收款的入賬價值，同同時記錄未擔保余值;將最低租賃收款額及未擔保余值之和與融資租賃資產的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現融資收益;租賃資產公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。

會計分錄：

借：長期應收款——應收融資租賃款(最低租賃收款額)

未擔保余值

營業外支出(租賃資產公允價值小于賬面價值)

貸： 融資租賃資產

銀行存款(初始直接費用)

營業外收入(租賃資產公允價值大于賬面價值)

未確認融資收益

2.租賃期間

未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配，出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收益和租金收入。

借：銀行存款

貸：長期應收款——應收租賃款

借：未確認融資收益

貸：租賃收入

3.租賃期屆滿時

租賃期屆滿時出租方收回租賃資產的會計處理需要區分4種情況進行處理

(1)收回租賃資產且存在擔保余值，不存在未擔保余值的情況

借：融資租賃資產

貸：長期應收款(擔保余值)

如果收回租賃資產的價值低于擔保的余值，應該向擔保方收取的損失補償

借：其他應收款

貸：營業外收入

(2)收回租賃資產存在擔保余值，同時存在未擔保余值的情況

借：融資租賃資產

貸：長期應收款(擔保余值)

未擔保余值(未擔保的資產余值)

存在補償金的情況同上

(3)存在未擔保余值，不存在擔保余值

借：融資租賃資產

貸：未擔保余值

(4)擔保余值和未擔保余值均不存在

只需要做備查登記

租賃期屆滿承租人收購租賃資產的情況

(1)阻力期屆滿時，承租人形式了優惠購買選擇權

借：銀行存款

貸：長期應收款—應收租賃款

如果存在未擔保余值

借：營業外支出

貸：未擔保余值(資產已經出售，未擔保余值不再存在)

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